谈一下2009年一场世纪大诉讼，引起各界关注。大家关心的，先是审计过程中到底那部分出错，引致要出动科学鉴证验 working paper。正当各界屏息静待事态进展时，冷不防事件匆匆了结，反而引起大众关注幕后是否有更大隐瞒不能披露。既然各有关部门已介入调查，旁观者如我也不应说三道四。但是否其他审计师就可以安坐家中，隔岸观火？

审计是一个抽样调查的工作，审计师一年进场最多几个月，当然不可能天天坐在客人身边看着他们运作。大企业业务遍布世界各地，总不能大大小小，一百个国家有业务就去足一百个地方。审计师要根据经验及客户的数据作出衡量，数额大，最易出错的，务必要去。业务规模较细，出错机会较少的，有时会靠当地审计师提供资料，再有时，根据以往与该客户的合作经验，有限度地依赖管理层所提供的数据。所有审计证据集齐，再分析、衡量、判断，审计师便会决定是否出一个无保留意见，即true and fair 的审计师报告。审计师出了一个true and fair 的报告，后来才发现有错，最常见的，包括资产的拥有权或价格不符，拨备不足够，有其他负债或诉讼；但未有入账等等。所以，审计师下笔签true andfair opinion 前都可能会手震，因为每一个审计师承担的最大风险，即是audit risk，就是出错opinion。

这个审计的流程，并不是什 么商业秘密。不但书本有教，香港大大小小会计师楼，只要阁下不计回报入行一年半载，必定学得一招半式。审计过程最讨厌的是客人常会用自己以前的审计经验来“大”你，质疑我们仔细的查核是否必要。最担心的是 遇到前身是资深审计师的客人。这类客人对审计过程了如指掌，要有心又有计划地铺排一系列要避开审计师耳目的transactions 并不困难。我并不表示他们在作假，举例可能是一些小动作用来增加扣税项目，又或想减少呆账拨备等。但当我们发现客人有这样的行为，整个engagement 其实都应该重新衡量，想想原本计划的审计步骤，是否仍然适合用于此客人，从而作出更改。问题大至会影响整份财务报表公正性的，会出保留意见，再严重的，更应辞职离场。

所以，会计师行老板们的其中一个重任，应该是怎样衡量客户的本质，挑选优质客户。公司与股东的背景及财务状况、管理层班底架构、风险取向、独立监察人士资历、财务汇报分工等等，全都应是考虑的因素。Due diligence做得详尽，接错客的机会相对减少。但近年，会计师行入不敷支，纷纷减价争生意。客户的质素及风险虽然都有考虑，但只要不是出了名的“大鳄”，会计师行很少拒之于门外。

我们小职员又如何自保？ 严重地说，当有诉讼时，每一张working paper 都可以是呈堂证供。假设有一天，有人拿着一张由你做的working paper 问你的时候，若然你能清楚地表达这张working 的目的，以及对有关的步骤及结论是合理有信心的话，我觉得无必要为自己担心。要做到这一步，最重要的是在fieldwork 的时候保持警觉性，多沟通，坚持不要抄旧年working。

保持警觉性，要有question mind。当觉得账目有问题，应该与队员反映，一起研究问题。想不通的，不要认为是自己蠢，不要以为自己闭关研究几天就会得到答案，更不应认为发问会阻碍别人。Audit 是团队工作，每个人的思考方法都不同，有时细微的问题，可能是大问题的起端。多几个人一起研究，愈早发现问题，愈早向上级汇报，愈多时间去处理。

对客户一定要坚持，抽sample、取文件要自己拣，拣了哪几只，就要睇哪几只。很多时候，你抽了十个sample 工作，客人看完后，总会推搪有几只找不到、那边一定不会覆，又或文件放在别处，要你另拣。很明显，就是那几只有问题。经验较少的同事，常常以为凑够数目便 可以，谁不知，就这样走漏了眼。

最坏最坏的习惯，就是抄file。去年的file，作用是参考及比较，不是要来抄。每一年都是独立的一 年，每一年发生的事，与去年的无可能一样。看去年file 做今年audit，一定会漏看今年出现、去年没有发生过的事件。年年都应该当是第一年audit，对自己有信心的，其实连去年file 都可以不会带落job。

以上提到，都是一些前辈个别经验的分享。当然还有其他五花八门的事情，都要靠经验去作出对策。很幸运，我接触过的客户，大部分都很专业，与我们十分配合，就算有问题发现，他们都十分乐意地接受我们的建议，所以很少有不愉快事情发生。至于前文提到这宗审计界大事件，事情的来龙去脉最后会不会作出公开交代，仍是未知之数。

观乎办公室内无人就此事情高谈阔论，可知虽然事不关己，但同业出事，各人心情一样沉重。

已经完结的file，希望不是任何人的计时炸弹。往后的，经一事长一智，大家共勉之。