反避税案：持有香港居民身份证≠外籍个人
一、案情
2007年4月，江苏A铝厂公司成立，原注册资金500万美元，类型为中外合资企业。股权结构为广东A铝厂公司200万美元，澳大利亚A铝厂300万美元，无港籍投资个人信息。江苏A铝厂公司和广东A铝厂公司的董事长都为潘某。
2014年底，澳大利亚A铝厂将持有股份转到潘某名下，同时潘某增资200万美元。至此，江苏A铝厂有限公司的股东就变为潘某占比71.43%和广东A铝厂有限公司（有限公司）占比28.57%。该公司在工商部门作了股权变更登记，因故未在税务机关办理变更登记。2016年3月18日，完成税务登记变更。
（说明：这里的股权转让环节和增资环节，明眼人一看就知道是避税安排。比如说股权转让环节：境内外资企业向非居民企业股东（澳大利亚A铝厂）分配股息需要缴纳10%的预提所得税，而向外籍个人股东（潘某）分配股息则享受免税政策）
2016年3月，江苏A铝厂公司财务经理李某来到徐州地税局，咨询拟向港籍投资人分配红利时对外支付开具证明及所得免征个人所得税问题。李某称，2015年公司未分配利润3172.65万元，目前有分配意向，拟分配3000万元，港籍个人股东潘某依持股比例应分得2142.9万元。根据财税字[1994]20号《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》规定，外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得，企业提出应给潘某开具免税证明。
（说明：外籍个人是否指拥有外国国籍的个人，如是，那本案中潘某具有中国国籍，而中国不承认双重国籍，因此当然不适用财税字[1994]20号规定，无需考虑持有香港居民身份证或者永久性居民身份证，本案税务机关也无需颇费周折去查户籍、查香港居民身份证与永久性居民身份证区别。）
二、持有香港居民身份证的潘某是否是外籍个人？
该企业属外商投资企业，潘某持有香港居民身份证，貌似符合《财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》关于外国人暂免征收个人所得税条件。问题是：持有香港居民身份证的潘某真的是外国人可以享受免税政策？
税务人员通过互联网查询发现：潘某，男，广东人，出生于南海大沥，广东A铝厂有限公司董事长。1992年，潘某正式进入铝型材行业。2007年，潘某被推选为南海区铝型材行业协会会长。2014年底，潘某当选佛山市南海区政协委员。2015年，潘某被推选为中国建筑金属结构协会副会长。2016年3月16日，潘某作为南海区政协委员、南海区铝型材行业协会会长，获评先进民营企业家。此外，徐州地税局委托公安部门查询潘某户籍信息。公安部门"常住人口基本信息"查询显示：潘某，身份证号码为440621 4335，性别男，户籍地广东省佛山市南海区。据此，潘某无疑是中国居民。
那潘某的香港身份咋回事？税务机关通过互联网了解其香港身份证信息。经查询香港政府律政司所公布香港法例第177章《人事登记条例》，香港身份证共分为两类，分别为"香港永久性居民身份证"及"香港居民身份证"。香港永久性居民身份证是入境处签发给拥有香港居留权人士的身份证，俗称"三粒（颗）星"，因永久性居民身份证上注有"***"的标记。永久身份证所拥有权利比较完善，并且可以申请特区护照，内地人只有放弃了其内地户口，才能得到永久身份证。而香港居民身份证是入境处签发给没有香港居留权人士的身份证，仅有在港的居住权。
三、结果
最终企业认可了税务机关的调查结果，潘某428.58万元个人所得税顺利缴纳入库。
【森迅评析】
一、本案的关键在于，潘某虽持有香港居民身份证，但仍有中国户籍，仍是中国的税收居民。
二、税收居民的定义
1、何为税收居民？新个税法第一条规定，在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人，为居民个人。
2、何为住所？个税法是实施条例征求意见稿第二条规定在中国境内有住所，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。
3、何为习惯性居住？国税发【1994】89号《征收个人所得税若干问题的规定》明确，所谓习惯性居住，是判定纳税义务人是居民或非居民的一个法律意义上的标准，不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。如因学习、工作、探亲、旅游等而在中国境外居住的，在其原因消除之后、必须回到中国境内居住的个人，则中国即为该纳税人习惯性居住地。
换言之，习惯性居住地就像弹簧一样，弹簧拉长后终究会复原。实操中实行简单化判断，对于有中国户籍的人士，依据户籍将其判定为习惯性居住地是中国，即在中国有住所。
2007年4月，江苏A铝厂公司成立，原注册资金500万美元，类型为中外合资企业。股权结构为广东A铝厂公司200万美元，澳大利亚A铝厂300万美元，无港籍投资个人信息。江苏A铝厂公司和广东A铝厂公司的董事长都为潘某。
2014年底，澳大利亚A铝厂将持有股份转到潘某名下，同时潘某增资200万美元。至此，江苏A铝厂有限公司的股东就变为潘某占比71.43%和广东A铝厂有限公司（有限公司）占比28.57%。该公司在工商部门作了股权变更登记，因故未在税务机关办理变更登记。2016年3月18日，完成税务登记变更。
（说明：这里的股权转让环节和增资环节，明眼人一看就知道是避税安排。比如说股权转让环节：境内外资企业向非居民企业股东（澳大利亚A铝厂）分配股息需要缴纳10%的预提所得税，而向外籍个人股东（潘某）分配股息则享受免税政策）
2016年3月，江苏A铝厂公司财务经理李某来到徐州地税局，咨询拟向港籍投资人分配红利时对外支付开具证明及所得免征个人所得税问题。李某称，2015年公司未分配利润3172.65万元，目前有分配意向，拟分配3000万元，港籍个人股东潘某依持股比例应分得2142.9万元。根据财税字[1994]20号《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》规定，外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得，企业提出应给潘某开具免税证明。
（说明：外籍个人是否指拥有外国国籍的个人，如是，那本案中潘某具有中国国籍，而中国不承认双重国籍，因此当然不适用财税字[1994]20号规定，无需考虑持有香港居民身份证或者永久性居民身份证，本案税务机关也无需颇费周折去查户籍、查香港居民身份证与永久性居民身份证区别。）
二、持有香港居民身份证的潘某是否是外籍个人？
该企业属外商投资企业，潘某持有香港居民身份证，貌似符合《财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》关于外国人暂免征收个人所得税条件。问题是：持有香港居民身份证的潘某真的是外国人可以享受免税政策？
税务人员通过互联网查询发现：潘某，男，广东人，出生于南海大沥，广东A铝厂有限公司董事长。1992年，潘某正式进入铝型材行业。2007年，潘某被推选为南海区铝型材行业协会会长。2014年底，潘某当选佛山市南海区政协委员。2015年，潘某被推选为中国建筑金属结构协会副会长。2016年3月16日，潘某作为南海区政协委员、南海区铝型材行业协会会长，获评先进民营企业家。此外，徐州地税局委托公安部门查询潘某户籍信息。公安部门"常住人口基本信息"查询显示：潘某，身份证号码为440621 4335，性别男，户籍地广东省佛山市南海区。据此，潘某无疑是中国居民。
那潘某的香港身份咋回事？税务机关通过互联网了解其香港身份证信息。经查询香港政府律政司所公布香港法例第177章《人事登记条例》，香港身份证共分为两类，分别为"香港永久性居民身份证"及"香港居民身份证"。香港永久性居民身份证是入境处签发给拥有香港居留权人士的身份证，俗称"三粒（颗）星"，因永久性居民身份证上注有"***"的标记。永久身份证所拥有权利比较完善，并且可以申请特区护照，内地人只有放弃了其内地户口，才能得到永久身份证。而香港居民身份证是入境处签发给没有香港居留权人士的身份证，仅有在港的居住权。
三、结果
最终企业认可了税务机关的调查结果，潘某428.58万元个人所得税顺利缴纳入库。
【森迅评析】
一、本案的关键在于，潘某虽持有香港居民身份证，但仍有中国户籍，仍是中国的税收居民。
二、税收居民的定义
1、何为税收居民？新个税法第一条规定，在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人，为居民个人。
2、何为住所？个税法是实施条例征求意见稿第二条规定在中国境内有住所，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。
3、何为习惯性居住？国税发【1994】89号《征收个人所得税若干问题的规定》明确，所谓习惯性居住，是判定纳税义务人是居民或非居民的一个法律意义上的标准，不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。如因学习、工作、探亲、旅游等而在中国境外居住的，在其原因消除之后、必须回到中国境内居住的个人，则中国即为该纳税人习惯性居住地。
换言之，习惯性居住地就像弹簧一样，弹簧拉长后终究会复原。实操中实行简单化判断，对于有中国户籍的人士，依据户籍将其判定为习惯性居住地是中国，即在中国有住所。
