谈到改善香港税制的长远方向，不得不提香港税基狭窄的问题。在2012/13财政年度，利得税、薪俸税、印花税和地价收入合共已占政府总收入的 65%。值得注意的是，从这些来源得到的收入一般会随经济状况转变而波动，波动的幅度亦往往远较经济本身的变化为大，因而会为政府财政带来不稳定。而在 2011/12课税年度，在香港注册的公司中，只有11%需要缴交利得税。至于薪俸税方面，亦只有45%的就业人口需要缴纳薪俸税。由此可见，香港目前的 税基是十分狭窄，长远而言有需要扩阔税基，以为政府提供基础更为广泛及更加稳定的收入来源。香港税务学会的调查结果亦显示，约71%的被访者非常同意或同 意香港需要扩阔现时过于狭窄的税基。

随着香港人口逐渐老化，政府财政收入不稳定的问题就更令人关注。根据政府的预测，老年人占香港人口的比例将大幅由2012年的14%上升至2041 年的30%。人口老化不但会令公共医疗及福利开支大幅上升，亦会因为就业人口下降而导致缴纳薪俸税的人数减少，继而影响薪俸税收入。经济增长亦可能因为人 口老化而放缓，从而影响利得税收入。为了应付人口老化带来的种种财政压力，香港必须寻找稳定而可持续的新政府收入来源。

1. 鉴于调低入息税率以吸引投资及增加依赖间接税作为政府财政收入来源已成为国际趋势，学会认为香港应考虑引进间接税以扩阔税基。根据学会的调查结果， 以下几种间接税均值得我们进一步考虑及研究: 奢侈品销售税
2. 环保税 (例如道路交通税、废物弃置税)及
3. 商品及服务税。

总结以上所述及过去三星期我们的讨论，学会认为要提升税务竞争力，香港一方面需要就目前的税务法例及税制进行全面的检讨以令其切合现代需要及制造更吸引的营商环境，另一方面长远需要积极探讨引入新的间接税种以扩阔香港的税基，维持香港公共财政的穏定性及弹性。

关于作者

王锐强

香港资深会计师，香港注册税务师。曾任香港税务学会会长，澳洲会计师公会大中华区会长。 现任罗兵咸永道会计师事务所高级顾问。

税务是营商环境中的一个重要环节，而适当的税务诱因会直接影响投资者的投资意欲。

多年来，香港政府在促进个别产业发展上推行的税务诱因非常有限。反观内地及彼邻的新加坡等，就经常提供优惠税率，或以不同形式的税务扣除，以促进其整体或个别产业的发展。

学会今次的调查显示，约84% 的被访者非常同意或同意香港应提供税务诱因，从而增加香港营商环境的竞争力。而在研究报告中，学会有以下倡议：

1. 为中小企引入较低的利得税率 — 对符合以下三个条件的中小企引入10%的利得税率（现时企业的标准税是划一16.5%），分别为：（i）年营业额低于港币2,000万；（ii）净应评税利润低过港币200万；及（iii）非为集团成员公司。
2. 对航运业及其船务相关活动 、金融服务业及环保业提供税务诱因，形式包括扩阔基金税项豁免范围，提供优惠税率，提供免税期和额外税务扣减等。
3. 革新现有的知识产权税制，令香港在知识产权的授权及转授权等贸易上更具吸引力。
4. 在香港政府大力推动创新产业时，为研究及开发活动提供特别税务优惠，如：税项抵免、优惠税率、免税期或额外税务扣减等。
5. 就非上市香港公司股份转让只征收港币伍元的定额印花税，以吸引更多企业在香港注册公司,并进行投资。

如前文概要所提及，香港凭借简单的税制及低税率，成为吸引外资企业投资香港的一个主要因素。但随着营商环境不断改变，商业活动多元化及国际化,而亚洲区内其他主要经济体系的经济快速增长及积极地改善其税务优惠,香港定必要急起直追，立刻提升税务之竞争力，使现时的优势得以维持，否则不进则退。

面向将来，香港的税制如何改革，将是刻下急切要探讨的问题。我们将会于下星期，作最后的总结。

关于作者

刘锦滔

曾任中港企业执行董事在国内设厂生产及投资，其后于夸国集团任职集团财务总监, 现协助该集团主席负责资产管理。

• 香港税务学会理事
• 香港注册税务师
• 英国财务管理硕士
• 香港会计师公会会员
• 香港特许秘书公会会员
• 香港证券投资学会会员
• 英国特许管理会计师公会会员
• 英国特许秘书及行政人员公会会员
• 英国特许仲裁学会会员

上星期我们谈到，香港税务学会于2013年进行了一项有关香港税务竞争力的研究，研究的其中一个范畴为“令税法与税制现代化，以改善确定性、公平性与税务管理”。研究报告就如何令香港的税法与税制更切合现代营商环境，提出了七项建议。

其中一项建议，是对《税务条例》第39E条作出修订，让在进料加工安排下于本港境外使用的生产设备的资本开支，可享折旧免税额。根据税务局现时对第 39E条的诠释，当香港生产商透过进料加工的安排，在内地厂房生产商品时，纵使有关销售利润需要缴纳香港的利得税，但其免费提供给内地厂房使用的生产设 备，却不获任何税务扣减。学会认为，这既对香港纳税人不公平，亦无助提高香港的税务竞争力。反观新加坡，就向相类似使用境外生产设备的外判商，提供折旧免 税额。因此，香港确实有需要就《税务条例》第39E条作出检讨及修订。

研究报告提出的另一项建议，是容许税务亏损转回（即企业可以某一课税年度的税务亏损抵销前两年度的应评税利润），同时引入集团税务亏损宽免（即集团 内个别企业的税务亏损及应评税利润可相互抵销）。税务亏损转回不但可以改善中小企的现金流，亦可避免企业在停止营运前数年，出现亏损却无法适当地利用的不 公平现象。而集团税务宽免，则是基于企业集团实际上可被视为同一经济实体的概念，有关的宽免亦是国际间相当普遍的税务宽免措施。

而研究报告中亦提到的其它建议，如：订立特定和全面的转让定价法例和就目前的评税过程及利息与罚款机制进行全面检讨等，都是以提升香港税法及税制的确定性、公平性及改善税务管理为目标。
在接着的两个星期，我们会就如何提升香港税务竞争力，以及香港未来的税务改革方向简述我们的看法及建议。

关于作者

Anita Tsang

香港资深会计师，特许公认会计师公会资深会员及注册税务师。亦为香港税务学会税务政策委员会成员。现为罗兵咸永道会计师事务所中国税收政策服务部之高级经理，主要负责为公司税务部的同事提供技术支持及培训，以及编制公司的税务刊物。

税收是每个国家或地区都需要面对的问题，每个政府都会依赖所收到的税项，去应付市民各项社会开支如教育、医疗、房屋等的需要，而税务政策亦是营商环境中的一个重要环节。

作为一个以税务为主的专业团体，香港税务学会便于2013年开展了对香港税制的研究工作。小组的成员包括了学会理事会成员及会员等专业人仕，他们来自不同界别，包括会计师事务所、上市公司财务及税务部门、法律界别、商界、学术研究人员及教授等。

香港凭借简单的税制和低税率，加上其他种种有利的因素，一直被视为一个独特而吸引的外来投资地区。不过，随着近年其他地区不断改良的营商环境，此项 优势正在逐步收窄。事实上，香港的征税方式沿于《1947年地方税条例》所演变的分税体制概念，而最近一次检讨的时间已经是1976年，至今已近40年。 而于研究过程中，调查结果亦非常清楚地显示出，我们确实有需要就香港目前的税务法例与税务实施进行全面检讨。

就此，有关的“香港税务竞争力研究”主要针对三个范畴，分别为：（1）令税法与税制现代化，以改善确定性、公平性与税务管理；（2）提升税务竞争力；及（3）未来税务改革方向。

长远而言，除了香港能否继续保持国际金融与商业中心的地位之外，人口老化及税基过于狭窄的问题，亦是重要影响税收的因素。随着人口的老化及日益增加 的公共开支和经济增长放缓的问题，香港实在有迫切需要，去寻找基础更为广泛、而且更加稳定的政府收入来源。所以，香港税务学会最终于研究报告书内，提出 了13 项建议，以提升本港税务的竞争力。我们将会于未来三星期，分别对各范畴作出概括的论述。

关于作者：

吴锦华先生
香港资深执业会计师及注册税务师，吴锦华会计师事务所东主及创办人。现为香港税务学会副会长及香港注册税务师协会理事，另亦为特许会计师公会中小企委员会成员。

吴先生为香港会计师公会、特许会计师公会及香港税务学会资深会员，亦为英格兰及韦尔斯特许会计师公会、华人会计师公会及香港专业人士协会会员，以及香港专业及资深行政人员协会创会会员。