关键点1：“境外所得”的范围

我国企业所得税税收管辖权遵循“属地兼属人”的原则。根据《企业所得税法》第三条规定，居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

上述“居民企业来源于中国境外的所得，及非居民企业在中国境内设立机构、场所，发生在中国境外但与其所设机构场所有实际联系的所得”，即构成了本部分讨论的“境外所得”的范围。

《企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。

上述“收入总额”的确定标准同时适用境内外所得。

关键点285：划分“来源于境外的所得”与“来源于境内的所得”标准

根据《企业所得税法实施条例》第七条规定，企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：

(一)销售货物所得，按照交易活动发生地确定；

(二)提供劳务所得，按照劳务发生地确定；

(三)转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；

(四)股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；

(五)利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；

(六)其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。

上述政策规定进一步划定了“境外所得”的范围。

关键点2：转让境外被投资企业股权的收入确认条件

转让境外被投资企业股权无须以“合同或协议生效且完成股权变更手续”为收入确认条件。

财税〔2009〕125号文件规定，居民企业应就其来源于境外的股息、红利等权益性投资收益，以及利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入，扣除按照企业所得税法及其实施条例等规定计算的与取得该项收入有关的各项合理支出后的余额为应纳税所得额。

来源于境外的股息、红利等权益性投资收益，应按被投资方做出利润分配决定的日期确认收入实现来源于境外的利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入，应按有关合同约定应付交易对价款的日期确认收入实现。

根据上述政策规定我们分析得知，境外所得收入确认条件与境内所得存在差异。特别需要注意的是，居民企业进行权益性投资，如果被投资企业所在地在境外，则转让被投资企业股权所得为境外所得，该项所得确认条件不同于转让境内被投资企业股权所遵循的“合同或协议生效且完成股权变更手续”，而是应按照“有关合同约定应付交易对价款的日期确认收入实现”。

实务中我们也遇到过纳税人未按合同约定确认转让境外被投资企业股权所得，导致自身涉税风险的情况。因此，纳税人应提高对于本问题的关注度。

关键点3：境外所得简易计算抵免、税收饶让抵免的范围

境外所得的简易计算抵免和税收饶让抵免是境外所得计算抵免的特殊情况。按照财税〔2009〕125号和国家税务总局公告2015年第70号文件的规定，简易计算抵免包括两种情形，分别对所得来源国（地区）实际税率低于12.5%或高于25%时，境外所得抵免计算适用简易办法的相关要求进行了规定。

（一）只有境外分支机构营业利润所得和符合境外税额间接抵免条件的股息所得可使用简易计算抵免政策。居民企业从境外未达到直接持股20%条件的境外子公司取得的股息所得，以及取得利息、租金、特许权使用费、转让财产等所得，向所得来源国直接缴纳的预提所得税额，不能适用简易计算抵免。

（二）适用简易计算抵免政策规定中“所得来源国（地区）的法定税率且其实际有效税率明显高于我国的”，具体国家（地区）名单在财税〔2009〕125号文件附件中进行了正列举，并规定由财政部、国家税务总局根据实际情况适时对名单进行调整。来源于列举之外国家（地区）的境外所得不能适用相关简易计算抵免政策。

（三）企业境外所得符合《财政部 国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税〔2009〕125号）第十条第（一）项和第（二）项规定情形的，可以采取简易办法对境外所得已纳税额计算抵免。企业在年度汇算清缴期内，应向主管税务机关报送备案资料，备案资料的具体内容按照《国家税务总局关于发布<企业境外所得税收抵免操作指南>的公告》（国家税务总局公告2010年第1号）第30条的规定执行。

（四）境外所得采用简易办法计算抵免额的，不适用饶让抵免。

自2016年5月1日起，全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点。在营改增后，按经费支出换算收入方式核定非居民企业应纳税所得额的计算公式需要修改，现将修改内容公告如下：
一、《外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法》（国税发〔2010〕18号文件印发）第七条第一项第1目规定的计算公式修改为：
应纳税所得额=本期经费支出额/（1-核定利润率）×核定利润率
二、《非居民企业所得税核定征收管理办法》（国税发〔2010〕19号文件印发）第四条第三项规定的计算公式修改为：
应纳税所得额=本期经费支出额/（1-核定利润率）×核定利润率
三、《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国非居民企业所得税年度纳税申报表〉等报表的公告》（国家税务总局公告2015年第30号）附件6第七条第13项的计算公式修改为：
换算的收入额＝经费支出总额÷（1－核定利润率）
本公告自2016年5月1日起施行。
特此公告。

国家税务总局
2016年5月5日

2015年8月，海口国税获悉一境外股东转让海口一家企业股权的信息后，立即组成业务团队多方收集资料，与被转让标的企业和境外转让方取得联系。该案股权转让方为一家注册于百慕大的非居民企业，受让方为注册于开曼群岛的某非居民企业，转让标的为海口一企业，转让价格为45.63亿元。

海口国税有关负责人表示，境外股东此次股权转让形成的非居民企业所得税高达4亿多元，是迄今为止海南省最大的单笔非居民企业股权转让所得税。由于此次股权转让外方股东组织结构复杂，被转让企业的股权变动次数多且存在股权纠纷，为了争取该笔税款及时入库，海口国税密切跟踪关注该项交易的新闻媒体报道，在境外转让方尚未签订股权转让合同时，便已通过互联网收集资料，详细掌握股权转让的细节，提前介入转让交易，掌握案件主动权。

由于案情复杂，涉及税款巨大，省市两级分管领导高度重视，迅速召集业务部门召开会议，研究境外转让方发函咨询的相关涉税问题并及时作出回应，海口市局主要负责人亲自跟踪案件进程。在该项业务中，由于税务机关与企业在股权转让成本的确定上有很大的分歧，税企双方计算的应纳税款差异很大。针对企业提出一系列成本扣除的意见和证据材料，海口国税以股权转让协议为基础，以相关证据为佐证，将事先已经收集的大量资料与企业提供的资料进行比对分析，与企业进行多轮约谈，耐心细致地为企业讲解税法，悉心解答企业提出的相关政策问题，有效促进了企业的纳税遵从，接受了税务机关确定的成本金额，成本确认金额从最初企业提出的31亿元减少至税务机关认可的1000万元，有效确保了该笔非居民税收的堵漏增收。

得知境外企业计划采取从国外汇款方式缴纳税款后，海口国税主动与中国银行、国家金库协调沟通，告知企业汇款账户信息，指导企业正确填写汇款凭证，并在收到税款入库通知后，第一时间受理、开具税收缴款书，使企业方便快捷地完成了缴税义务，该局全程细心周到、人性化的跟踪服务赢得了企业的称赞，同时，也保证了国家税款的顺利入库。

海口国税局局长王辉若表示，该笔税款的成功追缴得益于省市两级领导高度重视、业务团队协作和第三方信息采集利用。由于受经济全球化的影响，非居民企业股东转让居民企业股权活动日益频繁，带动非居民企业所得税增长，并且单笔税款金额急速攀升，这些都对税务机关的税收征管提出了更高的要求。为争取更多非居民税源，海口国税今后将继续加大涉外企业税务登记变更信息、境外关联交易信息和“走出去”企业生产经营信息采集，强化纳税人跨境投资、经营和财产类所得的税源监控，完善非居民企业税收管理，更好地服务海口地方经济发展。

符合《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）第七条第（一）、（二）项规定情形的非居民企业选择特殊性税务处理，于股权转让合同或协议生效且完成工商变更登记手续30日内向税务机关进行备案。

【政策依据】

（1）《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）。
（2）《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》（国税函[2009]698号）。
（3）《国家税务总局关于非居民企业股权转让适用特殊性税务处理有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第72号）。
（4）《国家税务总局关于修改〈非居民企业所得税核定征收管理办法〉等文件的公告》(国家税务总局公告2015年第22号)。

【受理部门】

所在地主管税务机关办税服务厅，具体地址可在天津财政地税政务网查询，或拨打12366纳税服务热线查询。

【办理时限】

（一）纳税人办理时限 无

（二）税务机关办理时限 报送资料齐全、符合法定形式、填写内容完整的，受理后即时办结。

【报送资料】

（1）《非居民企业股权转让适用特殊性税务处理备案表》2份。

（2）股权转让业务总体情况说明，应包括股权转让的商业目的、证明股权转让符合特殊性税务处理条件、股权转让前后的公司股权架构图等资料。

（3）股权转让业务合同或协议（外文文本的同时附送中文译本）。

（4）工商等相关部门核准企业股权变更事项证明资料。

（5）截至股权转让时，被转让企业历年的未分配利润资料。

【基本流程】