这一协议标志着欧盟取得的突破性一步。此前因跨国公司和卢森堡等国达成优惠税务协议从而在欧盟支付很少税金的消息被曝光后，令欧盟备受困扰。

欧洲议会研究服务中心(European Parliamentary Research Service)估计，公司避税行为每年给欧盟国家造成的收入损失约为500亿（565.6亿美元）-700亿欧元。

上述由欧盟委员会1月提议的新规定是欧盟打击欧洲企业大规模避税行动的一部分。金融危机爆发后，欧洲各国政府正努力弥补预算缺口，并向民众保证，大型企业有义务支付应付税款。

今天达成的协议由欧盟各国财长于上周五达成初步协议，并于本周二敲定。该协议包括旨在打击跨国公司利用公司内部贷款来转移债务并降低税金的规定，比如设置可从税金中扣减的利息金额上限。

该协议也包括针对所谓受控国外公司的规定，根据新规定，将利润转移至几乎没有业务活动的低税率国家子公司的企业可能会被迫将税务重新分配至税率较高的母公司所在地。

周二达成协议的大部分规定将于2019年1月生效。

安永国际税务服务大中华区主管合伙人蔡伟年告诉《第一财经日报》记者，中国等国家加入这个《协议》是此次论坛最重要的成果，将马上对跨国企业、税务机关产生实质性影响，协议签署国的大型跨国企业总部将向本国税务机关提供转让定价国别报告信息，而按计划2018年这些信息将可以在39个协议签署国中交换，这将有利于各国税务机关打击国际逃避税。

中国加入《协议》倒逼相关法规细则出台。本报记者多方采访了解到，中国即将出台反避税重磅法规，是关于企业关联申报和同期资料的一则公告，具体内容正包括上述转让定价国别报告信息披露细则。

跨国企业避税将更难

跨国企业利用国际税收规则存在的不足，以及各国税制差异和征管漏洞，最大限度地减少其全球总体税负，甚至达到双重不征税的效果，造成对各国税基的侵蚀，这被二十国集团（G20）称为税基侵蚀和利润转移(BEPS)，各国政府每年因此损失税收多达2500亿美元。

对此，包括中国在内的60多个国家参与了一项BEPS行动计划，该计划旨在修改国际税收规则、遏制跨国企业规避全球纳税义务、侵蚀各国税基的行为。2015年底，G20领导人正式批准了经合组织发布的BEPS项目总计15项行动计划，这标志着一个世纪以来国际税收规则体系正在发生根本性变革。

中国等国签订《协议》，正是落实BEPS项目第13项行动计划，该计划要求跨国企业根据统一的模板向相关政府提供其在全球范围内的收入、经济活动以及纳税分配情况。

上述论坛大会公报称，《协议》的签署将进一步提升跨国公司信息透明度，推动BEPS第13项行动计划所制定的国别报告标准得以统一、快速实施，以便税务机关更加全面了解跨国集团的经营架构，并确保信息的保密性与恰当使用。

蔡伟年对本报称，一国的税务机关只掌握跨国企业在本国分支机构的情况，很难获得跨国企业在其他国家经济活动、利润分配等信息，也因此很难判断其在本国纳税是否合理，信息的不对称可以让一些跨国企业实现逃避税。而中国等国加入《协议》后，未来39个签署国可以实现跨国企业信息互换，比如中国可以拿到总部在澳大利亚的大型跨国企业的分国别报告，这个报告将披露跨国企业在各国雇员人数、税前利润、关联方等核心信息，信息对称可以帮助税务机关更好地打击跨国企业逃避税。

“以前一些跨国企业和一国税务机关打交道时，不会告诉这国税务机关，公司在其他国家的经营活动，也就是说企业可以把控税收风险，而未来不行了。跨国企业总部将向本国税务机关提供大量企业经营活动信息，而通过《协议》，总部税务机关与其他38个协议签署国将实现情报自动互换，也就是说这些信息可以被另外38个国家看到，跨国企业分国经营情况一目了然，利润分配和经济活动是否匹配将被看得清清楚楚，逃避税将更难。”蔡伟年称。

中国将出反避税新规

《协议》要求，跨国企业集团由其母公司向所在国税务机关按年报送集团全球所得、税收和业务活动的国别分布情况及其他指标。而跨国企业集团须于2017年报送其2016年度的转让定价国别报告信息，这些信息预计于2018年在有关协议签署国税务部门之间进行交换，之后，转让定价国别报告将按年度报送及交换。

“中国签署了《协议》，意味着中国将要履行总部在中国的跨国企业披露国别报告，而相应法规就迫切需要出台。据我了解，中国新的同期文档和分国别信息披露的文件即将出台。”蔡伟年告诉本报记者。

《第一财经日报》记者从多位国际税务合伙人处了解到，国家税务总局可能将在5月中下旬出台一项反避税重磅文件，内容是关于企业关联申报和同期资料的一则公告，旨在要求大型跨国企业披露更详尽的年度关联业务往来报告表、国别报告和转让定价同期资料，以便于税务机关判断企业是否采取不合理避税手段。

蔡伟年告诉本报记者，披露分国别报告有一定门槛，主要针对大型跨国企业。比如《协议》要求，全球合并收入超过7.5亿欧元的跨国企业集团。中国去年公布的《特别纳税调整实施办法》征求意见稿要求，披露国别报告的跨国企业为跨国集团最终控股企业，且集团上一财务年度合并收入超过50亿元。不过这一数字还未最终确定。

本报记者了解到，签署《协议》的39个国家中，并不包括美国。这意味着其他国家只能通过税收协定的信息交换条款，单独和美国政府交换总部在美国的跨国企业的分国别报告。

近期，总部在美国的跨国企业频频被指逃避税。今年1月，谷歌已向英国政府纳税监管部门补交1.3亿英镑(折合人民币约12亿元)的税款，并同意未来承担更大的纳税负担。而此前星巴克、微软、苹果、汇丰也被其他国家指控避税。而去年苹果也在中国补缴了关税款4.52亿元及滞纳金0.65亿元。

出席国际货币基金组织和世界银行年会的楼继伟在接受采访时说，经过近两年的努力，G20／OECD应对税基侵蚀和利润转移行动计划的制定工作已圆满完成，将提交11月在安塔利亚举行的G20峰会批准。

应对税基侵蚀和利润转移行动计划（简称BEPS），旨在修改国际税收规则，遏止国际逃避税行为，规范国际商贸投资环境，有60多个国家参与。

楼继伟说，推进这一行动计划的下一步重在落实。当前一些成员实施的税收政策在国内和国际层面形成了“税收洼地”，造成不公平竞争，而发展中国家是转移定价问题最大受害者。解决这些问题，一要加快推进各自国内改革和立法进程，促进公平竞争；二要在国际层面规范全球税制，建立更为包容、透明、公平的机制。（完）

什么是G20？

20国集团（G20）是一个国际经济合作论坛，于1999年9月25日由八国集团（G8）的财长在华盛顿宣布成立，属于布雷顿森林体系框架内非正式对话的一种机制，由原八国集团以及其余12个重要经济体组成。该组织的宗旨是为推动已工业化的发达国家和新兴市场国家之间就实质性问题进行开放及有建设性的讨论和研究，以寻求合作并促进国际金融稳定和经济的持续增长，按照以往惯例，国际货币基金组织与世界银行列席该组织的会议。20国集团成员涵盖面广，代表性强，该集团的GDP占全球经济的90%，贸易额占全球的80%，因此已取代G8成为全球经济合作的主要论坛。

面临美国的税收制度带来的税收压力,许多美国企业倾向于购买国外企业,部分大型企业还迫切希望变为海外注册公司,以规避高额税收。过去10年里,美国已经有50家企业因追求低税收而迁往海外。美国政府近日向国会施压,希望能出台政策阻止这一行为。美国财长雅各布·卢呼吁称,需要提倡“经济爱国主义”。

根据现存规则,美国企业可以通过并购将纳税地转移至国外,只要海外企业前股东拥有至少20%的合资企业的股权。不过,根据奥巴马提案,在2014年后,公司所有权变更幅度提高到50%;兼并后的公司管理地点必须设在美国。包括参议院金融委员会主席罗恩在内的数名议员应和总统提议,向国会递交相关议案。

因此,许多美国企业正在加速推进交易的进行,并且表示一旦立法影响到公司将税收地变更为美国以外国家,这些企业有可能终止交易。而宣布这些并购交易的企业股东也表现出担忧。

美国制药巨头艾伯维公司18日宣布以320亿英镑(547亿美元)收购英国同业Shire。这桩交易可以让艾伯维将注册地迁至英国,并大幅降低税负,尽管该公司否认该项并购的目的不是为了避税。Shire一直都在与艾伯维先前提出的四次并购进行周旋,直到后者将收购的报价上调至每股52.48英镑。

目前来看,美国企业至少还有八项没有完成的倒置交易可能受到立法影响。涉及的企业包括艾伯维、美敦力、迈兰制药公司、Salix制药公司、Auxilium制药公司、金吉达国际有限公司、地平线医药公司及应用材料公司。

此前,2002年,美国共和党和民主党的议员曾经宣布限制倒置交易计划,并将生效期定为2002年3月21日。不过这一立法一直到2004年10月才由当时的美国总统布什签署,而生效期也发生了变动,使得一些企业得以避免较高的税负。

议员们认为,除了改变美国的企业税收制度,以堵上避税之门外,还应该限制企业对相关利润的使用。民主党议员Sander Levin还表示,税收改革承诺不应成为越来越多的美国企业进行倒置交易的借口。

加拿大人公平课税组织(Canadians for Tax Fairness)称﹐新数据显示﹐加拿大公司和个人去年透过10个海外避税天堂逃税﹐涉款高达1,700亿元﹐比上年多150亿元。数据显示﹐加拿大资金流入避税天堂的速度﹐比进入非避税国家的资金快。

该课税组织行政总裁豪利特(Dennis Howlett)称﹐这个1,700亿元数字只是逃税资金的一部分﹐几乎肯定它未有反映全貌﹐因为统计局不再纪录流入巴哈马的资金。2010年﹐巴哈马就有145亿元加拿大资金。他说﹐这个数字只是上报资金的纪录﹐非法活动涉及的资金﹐还没有计算在内。

据估计﹐人们透过海外避税天堂逃税﹐联邦政府和省府就有接近80亿元的税款损失。联邦政府与其他发达国家合作﹐意图打击避税和瞒骗税款。

公平课税组织的数字显示﹐加拿大直接对外国投资﹐其中大约40%在金融和保险业手上﹐资金多数进入海外3大避税天堂﹐巴巴多斯、开曼群岛和卢森堡。

怎样才能算得上是避税天堂？

“避税天堂“这个词是源自于英文“Tax haven”，但应翻译为“避税港”的，haven本来就是港口或者避难所的意思，但被部份媒体将haven误作为heaven，所以后来才有了避税天堂一词。

避税天堂的特点就是税率很低、甚至是完全免征税款的国家或地区，但可能只有个别税种较低，适用于特定分类的个人或商业机构。个人要受益于避税港的其中一个 方法，就是迁徙到该地区，使法律上只需缴交税项给免税港政府。另外，个人或商业机构也可以在避税港，成立附属机构或独立的法律实体（即公司或普通法法制里 的基金），资产移动到新公司后便可在套现获利，从而缴交较低或者免除税款。不过，利用这种方法到底算是避税还是逃税，难以一概而论。这视乎相关国家或地 区、还有相关的个人或机构的个别情况。

避税天堂大多是较小的沿海国家和内陆小国，甚至是很小的岛屿。它们自然资源稀缺、人口数量较少、经济基础薄弱。但由于它具有某些“优越性”，因此吸引了大 量国外公司来此注册。除列支敦士登外，还有安道尔、摩纳哥，以及开曼群岛、百慕大、巴哈马、荷属安的列斯等都属避税天堂。

避税天堂的主要特点包括金融信息及税收体制不透明，税率极低甚至不征税，为其他国家和地区的企业、组织和个人避税、洗钱提供方便，损害国际金融体系的稳定等。在2009年二十国集团伦敦金融峰会上，各国领导人同意对拒不合作的避税天堂采取行动，并准备实施制裁。（补充资料参考自：www.liankuaiche.com/question/11450）

“2013年国会调查服务报告”显示，境外避税造成联邦政府每年损失300亿美元(约合人民币1871亿元)到900亿美元。本部设在美国的几家大型跨国公司已在美国境外累计利润19500亿美元。据3月31日参议院委员会发布的报告表明，卡特彼勒公司(Caterpillar)通过将零部件企业利润转入瑞士一家子公司的行为在过去十年内避税达24亿美元。

对此行为，俄勒冈州为2014纳税年度颁布新法案，认定包括巴巴多斯、利比里亚以及美属维京群岛在内的39个国家和地区为企业避税地。俄勒冈州将企业及其子公司在避税地所藏收入算作应缴税收入。除俄勒冈州外，蒙大拿州十年前开始对隐藏收入收税，随之而来的是阿拉斯加州，西弗吉尼亚州以及哥伦比亚区。

文章称，如果缅因州州长保罗(Paul Le Page )同意签署法案，缅因州将每年额外增加税收1800万美元。通过或打算通过避税立法的几个州都是大型跨国公司本部所在地。这些州将会采取更多措施处理避税行为。

据英国《卫报》网站4月16日报道，近日,咖啡连锁品牌星巴克宣布将把欧洲总部从荷兰迁至英国，而英国的税务人员就此举是否能增加英国的国库收入产生了质疑。

会计及税务人员理查德·墨菲认为，现位于阿姆 斯特丹的星巴克总部的作用就相当于“管道或存钱罐”，仅仅是星巴克集团获取特需使用金的一种渠道，而这些特许使用金则会被用在该集团的其他部分。“荷兰的 星巴克总部从来都不以营利为目的，我相信这一点在总部搬至英国后也不会改变。”

在18个月前，星巴克的欧洲总部由于隐瞒营利以避税的丑闻，站在了评论的风口浪尖上。而如今，以星巴克将总部移至英国为例，乔治·奥斯本推行一系列有争议的税制改革后，一大批跨国企业都选择落户英国。

而此次星巴克总部的重新选址并不会影响英国对该公司的征税情况。在2012年，星巴克公司就受到英国议会议员以及税务工作者强烈批评，因为自该集团1998年进入英国开始，所纳税务总额仅为830万英镑（约合人民币8690万元），虽然其营业额已超过30亿英镑。

本周三（4月16日），星巴克表示其将总部迁至英国的行为意味着“会在英国纳更多的税”，但就其在阿姆斯特丹的总部营业情况来看，所增加的税额几乎可以忽视。荷兰的账目显示，其总店从2010年就开始亏损，去年的纳税额仅为34.2万欧元（约合人民币294万元）。

截止去年九月份，阿姆斯特丹总店的总收入为9250万欧元，主要为来自欧洲和中东各地的连锁店交付的特许权使用费，尽管如此，其税前亏损仍达到了390万欧元。

面对消费者的抵制行为，星巴克公司回应道：“我们承诺：在2013及2014年不管我们公司盈利与否，都会缴纳高额税款。”

在去年瑞士达沃斯召开的世界经济论坛上，英国 首相大卫·卡梅伦表示，他支持大众对星巴克税务处理问题上的愤怒和抵制，他对在场的商业领导说：“一些避税行为太过严重，以至于已经变成了一种道德问题， 而现在也是时候让政府对此采取相应行动了。”并且，他还采用了露骨的讽刺言语，督促该跨国公司“醒醒，闻闻你的咖啡吧。”

据悉，上述四家企业共持有价值1240亿美元的美国国债，并且将其中的多数资金放置在海外子公司。此举不仅是为了业务扩张需要，更是为了避税。数据显示，这四家公司拥有的离岸资金占据了外国子公司持有美国国债的大部分。

不过，民主党参议员卡尔·列文却认为，美国公司用海外资金投资国债，所得收入应该纳入美国税收，“这些款项理应是被遣返资金，并应在美国纳税。”

据了解，包括英国在内的多个国家只面向国内企业收税。而部分美国公司也表示，“领土”型的税收制度可以避免双重征税，并确保所有企业在同等条件下竞争。谷歌称，该公司将利用政府提供的税收优惠，不过在不同的国家运营时，则会遵循当地的税收政策。

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• 惹谁也不要惹上美国国税局

以美国的苹果公司为例，该公司的控股公司和子公司结构之间的复杂关系让人云里雾里、眼花缭乱。

苹果电脑有限公司(apple computer ltd)是一家总部在爱尔兰的制造商;苹果股份有限公司(apple computer inc,ltd)也是一家设在爱尔兰的公司，拥有苹果电脑有限公司。苹果荷兰私营有限公司(apple netherlands BV)是一家离岸投资公司;而苹果电脑销售公司(apple computer sales corp)是一家设在美属维尔京群岛的公司，主要负责海外市场的销售，另外还有苹果开曼财务有限公司(apple computer cayman financial ltd).

苹果电脑是在新加坡生产，开曼财务有限公司将每台电脑以200美元的账面价格支付给新加坡子公司，开曼财务公司再将新加坡生产的电脑以每台900美元的价格卖给苹果美国公司，然后，苹果美国公司又以每台1000美元价格卖给经销商。尽管表面上每台电脑似乎在苹果不同的子公司之间转了一大圈，而事实是，所有这些只不过是账面上的处理，而经销商提货地点依旧是电脑的生产地新加坡。

但一圈转下来，通过转移价格方式，价格发生了重大变化，美国每台电脑成本被抬高，这样一来，苹果公司在美国每卖出去一台电脑只有100美元的利润须上税，另外700美元的利润在开曼群岛规避了税收，由于在新加坡的外国公司可以享受免税，这给苹果公司带来了极大的税务节省。

谷歌公司是如何避税的

拥有着全球最大搜索引擎的谷歌公司自成立以来就一直有着杰出的表现，在规模、效益，特别是成本控制方面令对手不寒而栗。根据美国税法，美国公司的海外利润要缴纳25%-35%的税，而谷歌每年支付的税率只有2.4%，谷歌是如何实现如此低的有效税率呢?

答案很简单，谷歌采用的就是转移价格这个避税高招，即注册不同的离岸公司作为子公司，然后利用这些不同的子公司之间倒账，将收入转到低税率的避税天堂，将支出转到高税收的国家和地区。

谷歌公司所售出的并不是一般的商品，而是知识产权的使用。谷歌公司正是利用了知识产权难以定价，也没有统一的计税公式可以套用这一点，借助不同国家的税收差异达到省税的目的。

尽管根据美国税法，子公司必须为知识产权支付公平价格，但对于高科技公司新产品定价却没有合适的标准。对于科技公司来说，母公司为了少缴税，愿意把价格压得越低越好。

谷歌选择的是爱尔兰和百慕大作为调节税收的据点。自20世纪60年代起，爱尔兰就追求利用低税率吸引跨国公司，允许利用爱尔兰转移收入，支付很少的税。

跨国公司在爱尔兰积累利润，然后，轻松的将利润汇至百慕大，一旦跨国公司的非美国利润进入百慕大，美国监管当局就很难跟踪了。根据爱尔兰法律，在哪里设立的子公司不需要上报任何损益表或资产负债表在内的财务信息。

具体来说，谷歌公司将在美国开发的知识产权和在欧洲、非洲和中东的特许权卖给总部位于百慕大的爱尔兰子公司——谷歌爱尔兰控股公司。这些知识产权继而被转让给谷歌爱尔兰控股公司旗下的都柏林业务部——谷歌爱尔兰公司。一家子公司支付知识产权使用费，其支出降低了爱尔兰应付税，另一家在避税天堂百慕大收取授权费，规避爱尔兰的税。谷歌的这个利用两家爱尔兰子公司避税的妙招被称为“双层爱尔兰汉堡”。

欧洲、中东或非洲购买谷歌搜索广告后，将钱汇到谷歌爱尔兰公司，爱尔兰的公司税为12.5%，这个税率已经比美国低了一半，但是谷歌还是设法免掉，也就是把收入做成不在爱尔兰产生的。

谷歌为了转移收入，在爱尔兰注册了两家公司，一家是谷歌爱尔兰控股公司，其管理中心在百慕大。该公司在得到谷歌授权后可以使用谷歌知识产权产品。另外一家是控股公司旗下的一个有限责任公司，也就是控股公司的子公司——谷歌爱尔兰有限公司，办公地点在都柏林，有2000名员工，责任向全球销售谷歌网络广告，创造的利润占公司海外总利润的88%，其中大部分流向避税天堂百慕大。

由于爱尔兰税法在预扣税方面的豁免只正对欧盟成员国公司，而谷歌不是欧盟成员公司，为了避开爱尔兰的预扣税，谷歌都柏林公司的付款不是直接到百慕大，而是绕道荷兰没有员工的空壳公司。而钱一到税法宽松的荷兰，荷兰空壳公司将把约99.8%的特许权使用费转到百慕大。

由于荷兰夹在爱尔兰和百慕大中间，因此，这种做法有“荷兰三明治”之称。经过这样一个流程，谷歌的税在不知不觉中流失了。

其结果是，谷歌在三年时间内节约了31亿美元的应付税款，该公司利润提高了26%，而所有一切都是法律允许的。

双层爱尔兰汉堡在拥有知识产权的公司中非常流行，全球数百家跨国公司都在使用，大多数IT公司也是如此，微软、思科、facebook都采用了相同的模式!

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