2月23日，香港发表的《财政预算案》中，财政司司长建议以下税务措施。

财政司司长建议一次性宽减2021／22课税年度百分之百的利得税、薪俸税和个人入息课税税款，每宗个案以10,000元为上限。这项措施会使政府少收143亿元税款，共201万名薪俸税和个人入息课税纳税人和151 000家企业可受惠。

这项宽减会减低纳税人2021／22课税年度的应缴税款，他们只须如常填报2021／22课税年度利得税和个别人士报税表。待有关法例通过后，税务局便会在评税时作出宽减。

建议的税款宽减只适用于2021／22课税年度最后评税，并不适用于该年度的暂缴税。因此，纳税人须按现已发出的税单依时缴付该暂缴税。已缴交的暂缴税会按《税务条例》用以支付2021／22课税年度最后评税的应缴税款及2022／23课税年度的暂缴税税款。如尚有余额，才作退还。

今次建议的税项宽减并不适用于物业税，但赚取租金收入的人士，如符合资格，或可通过选择个人入息课税而获得宽减。

纳税人如果须同时缴纳薪俸税和利得税，他／她的薪俸税和利得税税款都可获得宽减。纳税人如果有营业利润或租金收入，并选择以个人入息课税方式评税，宽减额须按个人入息课税的税款计算，这或会与不选择个人入息课税所得的不同，最终宽减额须按每一个案的实际情况才能确定。有租金收入或营业利润的人士，可在2021／22课税年度个别人士报税表内提出申请个人入息课税。

财政司司长亦建议宽免2022至23年度的商业登记费。

另外，财政司司长建议由2022／23课税年度起设立住宅租金的税务扣减。并没持有任何住宅物业的薪俸税或个人入息课税纳税人可申索扣除由其本人或配偶以租客身分缴付的租金，每年的扣除上限为100,000元。

上述建议措施须在相关立法程序完成后才会实施。

利得税两级制税率

香港利得税缴纳税款宽减

1. 根据2021-22年度财政预算案，2020/21年度利得税税款的100%可获宽减，每宗个案以10,000元为上限。（此建议须经立法程序才可实施。）
2. 2019/20年度利得税税款的100%可获宽减，每宗个案以20,000元为上限。
3. 2018/19年度利得税税款的100%可获宽减，每宗个案以20,000元为上限。
4. 2017/18年度利得税税款的75%可获宽减，每宗个案以30,000元为上限。
5. 2016/17年度利得税税款的75%可获宽减，每宗个案以20,000元为上限。
6. 2015/16年度利得税税款的75%可获宽减，每宗个案以20,000元为上限。

依据《2019年税务（修订）（第2号）条例》而订立的《税务条例》第18G至18L条，适用于评税基期 (basis period)始于2018年1月1日或之后的课税年度。条文容许按照香港财务报告准则第9号／国际财务报告准则第9号或同等准则拟备财务报表的纳税人，可选择金融工具在利得税方面的税务处理，与其会计处理一致（除了在指明的情况下须作出调整）。

如纳税人将金融工具按公平价值基准入账，并采用始于2018年1月1日之前的评税基期或获暂时豁免按照上述指明财务报告准则拟备财务报表（例如保险公司），本局将再延续该项临时行政措施，同意接受纳税人在拟备2018/19、2019/20和2020/21课税年度利得税报税表时，以公平价值原则计算应评税利润。假若纳税人其后转而采用变现原则，本局同样地会接受重新计算2018/19至2020/21课税年度已按公平价值为基础所计算的应评税利润。但是，纳税人必须根据税务条例第60或70A条所订明的法定时限内提出重新计算的申请。（完）

《2018年税务（修订）（第3号）条例》在二零一八年三月二十九日刊宪成为法例。此修订条例旨在透过实施两级制利得税率，自2018/19课税年度起降低法团及非法团业务首二百万元应评税利润的税率。然而，两个或以上的有关连实体当中，只有一个可选择两级制利得税率。

在利得税两级制下，法团及非法团业务（主要是合伙及独资经营业务）首二百万元应评税利润的利得税率将分别降至8.25%（税务条例附表8所指明税率的一半）及7.5%(标准税率的一半)。法团及非法团业务其后超过二百万元的应评税利润则分别继续按16.5%及标准税率15%征税。

“有关连实体”的定义
在以下情况下，某实体(前者) 即属另一实体(后者) 的有关连实体：
(a)两个实体其中之一控制另一实体；
(b)前者和后者均受同一实体控制；或
(c)如前者是经营独资经营业务的自然人——后者是经营另一项独资经营业务的同一人。

例子一、

问:李先生和他的家庭成员拥有以下业务：

注释：所有上述业务在该课税年度均采用相同的评税基期。

例子二、

问:陈先生与其配偶拥有以下业务：

注释：所有上述业务在该课税年度均采用相同的评税基期。

答:

法团A及法团B不受陈先生或陈太太控制，它们不是有关连实体。法团A和法团B均可按两级制利得税率课税。

合伙业务C和独资业务D均受陈先生控制，它们是有关连实体。只有合伙业务C或独资业务D其中之一可以在其合伙业务的利得税报税表内或在陈先生的个别人士报税表内选择按两级制利得税率课税。

独资业务E和独资业务F亦属有关连实体，原因是它们都是陈太太经营的独资业务。陈太太在其个别人士报税表内，只可选择独资业务E或独资业务F其中之一按两级制利得税率课税。

例子三、

问:黄先生与法团Ｈ拥有以下公司及信托：

注释：黄先生并无拥有法团H任何已发行的股本及表决权。

答:

法团H、法团A 及法团B属有关连实体。它们当中，只有其中一个可以选择按两级制利得税率课税。

法团C和法团D并没有任何有关连实体，它们均可按两级制利得税率课税。

信托T不属法团D的有关连实体，原因是黄先生仅以受托人的身分行事，他并没有控制信托T。

例子四、

问:集团公司

张先生与法团Ｈ拥有以下公司：

答：

注释：
(1) 法团S4的剩余60％股权均由非持股超过10％的股东持有。
(2) 法团H拥有或控制法团S5合计80％的已发行股本╱有权行使或支配行使法团S5合计80％的表决权（即80％ × 100％）。
(3) 法团H拥有或控制法团S6合计48％的已发行股本╱有权行使或支配行使法团S6合计48％的表决权（即80％ × 60％）。
(4) 张先生拥有或控制法团S7合计80％的已发行股本╱有权行使或支配行使法团S7合计80％的表决权（即80％ × 100％）。
(5) 法团H拥有或控制法团S8合计14％的已发行股本╱有权行使或支配行使法团S8合计14％的表决权（即20％ × 70％）。
(6) 张先生拥有或控制法团S8合计56％的已发行股本╱有权行使或支配行使法团S8合计56％的表决权（即80％ × 70％）。
(7) 法团H拥有或控制法团S9合计44％的已发行股本╱有权行使或支配行使法团S9合计44％的表决权（即100％ × 80％ × 55％）。

法团H、H1、H2、S1、S2及S5属有关连实体，原因是法团H直接或间接地控制其他的实体。它们当中，只有其中一个可以选择按两级制利得税率课税。

法团S6属法团H2及法团S5的有关连实体。如法团H2和法团S5不选择两级制利得税率，法团S6可选择按两级制利得税率课税。

法团S9属法团S2的有关连实体。如法团S2不选择两级制利得税率，法团S9可选择按两级制利得税率课税。

法团H3、法团S7及法团S8同属有关连实体。它们当中，只有其中一个可以受惠于两级制利得税率。

法团S3及法团S4并没有任何有关连实体，它们均可按两级制利得税率课税。

离岸快车（www.liankuaiche.com）获悉，香港特区政府财政司司长曾俊华24日发表2016至2017年度财政预算案。其中财政司司长建议一次性宽减2015/16课税年度百分之七十五的利得税、薪俸税及个人入息课税，每宗个案以20,000元为上限。这项宽减建议须经修订《税务条例》才可实施。

利得税的宽减上限以每个业务计算。薪俸税的宽减上限以每个个人计算；如果夫妇是合并评税，则以每对夫妇计算。至于个人入息课税，未婚人士的宽减上限以每个个人计算；已婚人士须夫妇一同选择个人入息课税，宽减上限亦以每对夫妇计算。

离岸快车了解到，本次的宽减并不适用于物业税，但赚取租金收入的个别人士，如符合资格，或可通过选择个人入息课税而获得宽减。

一个纳税人如果须同时缴纳薪俸税和利得税，他的薪俸税和利得税税款都可获得宽减。纳税人如果有营业利润或租金收入，并选择以个人入息课税方式评税，宽减额须按个人入息课税的税款计算，这或会与不选择个人入息课税所得的不同，最终宽减额须按每一个案的实际情况才能确定。税务局会就每宗申请验算个人入息课税可否减低申请人的应缴税款，并以对他最为有利的方式评税。

符合申请个人入息课税的纳税人，可填妥2015/16课税年度个别人士报税表(BIR60)的第6部。只有薪俸入息而没有营业利润和租金收入的人士，毋须选择个人入息课税。

这项宽减会减低纳税人在2015/16课税年度的应缴税款。纳税人只须如常填报分别将于本年4月及5月份发出的2015/16课税年度利得税和个别人士报税表，待有关法例通过后，税务局便会在评税时作出宽减。至于在法例通过前已发出的2015/16课税年度税单，税务局会在法例通过后安排重新评税，预期可在2016年7月底开始向有关人士发还多缴的税款，纳税人毋须提出申请或向税务局查询。

建议的宽减只适用于2015/16课税年度最后评税，并不适用于该年度的暂缴税，纳税人仍须依时缴付该暂缴税。已缴交的暂缴税会用以支付2015/16课税年度最后评税的应缴税款及2016/17课税年度的暂缴税税款。如尚有余额，才作退还。（完）

离岸快车：以电子方式提交香港公司“利得税报税表 – 法团”和“利得税报税表 – 法团以外的人士”的朋友，请仔细阅读下列提示。

登录香港政府一站通 ：
税务易 https://etax23.ird.gov.hk/ird/login/jsp/LandingPage.jsp

1. 一般资料

香港政府一站通网上提交利得税报税表服务由两部分组成，分别是“填写利得税报税表”（简称“填写服务”）和“提交利得税报税表”（简称“提交服务”）。本填写服务是供由法团/业务委任的任何人填写报税表之用，他无须是“税务易”帐户持有人。

2. 您香港公司的利得税报税表是否适合通过互联网提交？

凡于2010年4月1日或以后发给符合以下所有条件的法团/业务的 2009/10 至 2014/15 课税年度的任何一个课税年度利得税报税表，可通过互联网提交：

• 小型法团，它的总入息不超过2,000,000港元；
• 它没有根据《税务条例》第20AE条的推定应评税利润；
• 它的应评税利润/经调整的亏损没有包括任何得自《税务条例》第14A(4)条所指的“短期债务票据”或“中期债务票据”的利息、利润/亏损；
• 它没有根据《税务条例》第49(1)条或49(1A)条所指明的安排申索任何双重课税的宽免；
• 它没有就该课税年度取得任何有关其税务事项的事先裁定；
• 它没有因使用在《税务条例》第15(1)(a)、(b)或(ba)条所列举的知识产权而支付或应累算款项予非居住于香港的人士；
• 它没有根据《税务条例》第40AB条及附表17A，在该课税年度以指明另类债券计划的“发起人”或“发债人”身分就某安排申索以债务方式处理税务；及
• 如属合伙业务，它在该课税年度的评税基期须由不多于6名合伙人经营（包括退出的合伙人），而所有合伙人都是个人。

3. 储存及检索未完成的报税表

如你在未完成“第3步- 填写报税表”及“第4步- 给提交者附注”前需登出本填写服务，你可按在“第3步”及“第4步”每页底部的“储存”键，把未完成的报税表存档在你的电脑或其他储存装置中。之后你可再次使用此项服务读取已储存的资料，并且继续填写报税表。

4. 储存报税表以供提交

在确定第5步模拟报税表内的资料无误后，请按底部的“储存以供提交”键，将报税表草稿存档在你的电脑或其他储存装置中。之后提交者可登入他的“税务易”帐户，使用提交服务检索该报税表草稿档案，核对后才签署及提交。（完）

相关工具推荐：

香港公司利得税计算器 http://tools.liankuaiche.com/HKProfitsTax/
香港税务局联系电话 （00852）187 8088

利得税报税表—法团（BIR51,NBIR51）

申请暂缓缴纳 2015 / 2016年度暂缴税（ir1121c表格）下载

点击下载 ir1121c表格

利得税（相当于企业所得税）是香港政府税收的一项主要来源，也是香港税种中的一个重要而又复杂的税种。这个税种由于其社会涉及面广，因而也广为香港纳税人所关注。

不经法院的公司合并

1.根据《公司条例》(第622章)不经法院进行合并在利得税税务方面所引致的后果，与按照香港特定私人合并条例或外地概括继承法律进行合并的后果，不尽相同，因后两者都不是为获得税项利益而进行。

2.如税务局局长接纳不经法院的合并并不是以获得税项利益为目的，《税务条例》第61A或61B条将不适用于有关合并(例如：拒绝以合并的公司结转的亏损抵销合并后的公司的利润)。一般而言，为施行《税务条例》，合并后的公司尽可能会被视为合并的公司的延续。

3.税务局现正考虑修订《税务条例》，就不经法院的合并所引致的税务事宜制定法律框架。在修订有关条例之前，评税主任会按照下列指引作出评税：

涉及资产买卖的合并

4.倘若在进行不经法院的合并，合并的公司以独立交易原则向合并后的公司出售其资产，《税务条例》下有关出售资产的条文会适用于该等交易，以评定任何被当作营业收入的款项及计算折旧的结余调整。

不涉及资产买卖的合并

5.合并的公司会被视作在合并生效日期的前一日：

• 停止经营其行业、专业或业务；及
• 在公开市场将其存货变现。

6.合并后的公司会被视作从合并生效日期起：

• 继承并继续经营合并的公司的行业、专业或业务；
• 因有权享有商业/工业建筑物或构筑物的权益而可获给予每年免税额。但在其后出售该权益时，则须计算结余课税，而该结余课税款额不会超出给予合并后的公司及合并的公司的免税额的总和；
• 可获给予机械或工业装置的每年免税额，按合并的公司在合并前未获扣减免税额的递减价值计算​​。但在其后出售该机械或工业装置时，则须计算结余课税，而该结余课税款额不会超出给予合并后的公司及合并的公司的免税额的总和；
• 可获给予依据《税务条例》第16B、16E、16EA、16F、16G及16I条，就合并的公司招致的资本开支的剩余免税额/扣减。但在其后出售该等资本资产时，售卖得益则会被视作营业收入课税；
• 可获给予假若没有进行合并，合并的公司应可容许的扣减；及
• 已赚取假若没有进行合并，合并的公司应取得的入息或营业收入。

税务亏损

7.税务亏损只归属于蒙受有关亏损的公司，不可转移至其他集团公司。通过不经法院的法定程序的公司合并达至集团公司之间的亏损抵免及买卖亏损作扣除是不容许的。

8.税务亏损在符合下列条件下，可用作抵销合并后的公司的利润：

• 在招致税务亏损时，合并的公司与合并后的公司均已是同一集团的全资附属公司；
• 结转自合并的公司或合并后的公司的税务亏损来自持续经营至合并发生为止的行业或业务；
  • 如税务亏损是承转自合并后的公司，该公司即使不进行合并，亦有足够财力(不包括集团内部贷款)并购合并的公司所经营的行业或业务；
  • 承转自合并的公司的税务亏损只可用作抵销合并后的公司源自经营继承自合并的公司的行业或业务而获得的利润。

9.如果合并后可用作抵销的税务亏损数额较大，合并的公司及合并后的公司应审慎考虑依据《税务条例》第88A条，申请事先裁定。

利得税报税表

10.合并后的公司须在合并生效日期起的一个月内将有关合并事宜以书面通知税务局局长。同时，它亦须就每一间合并的公司被视作停止营业的课税年度，提交利得税报税表。

权利与责任

11.合并后的公司须承担合并的公司的所有责任，特别是备存业务纪录、递交报税表及提交资料的要求；亦须承担合并的公司在被视作停​​止营业的课税年度及过往所有课税年度的所有税款，不论是或有的或已确定的。

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利得税（相当于企业所得税）是香港政府税收的一项主要来源，是指香港政府向在香港从事贸易、专业或商业活动而获得或赚取纯利者而征收的税款。这里所指的”获得或赚取的纯利”包括香港的公司、合伙商号、和团体机构在香港所取得的一切经济来源。

课税范围

任何人士，包括法团、合伙业务、受托人或团体，在香港经营行业、专业或业务而从该行业、专业或业务获得于香港产生或得自香港的应评税利润（售卖资本资产所 得的利润除外)，均须纳税。征税物件并无居港人士或非居港人士的分别。因此，居港人士得自海外的利润可毋须在香港纳税；反过来说，非居港人士如赚取于香港 产生的利润，则须纳税。至于业务是否在香港经营及利润是否得自香港的问题，主要是根据事实而定，但所采用的原则可参考在香港法庭及英国枢密院判决的税务案 件。于海外产生的利润，即使将款项汇回香港，亦毋须纳税。

如任何人士出售楼宇或物业是属于营利计画的一部份，则该人士会被视为经营一项「业务」，并须就任何赚取的利润缴纳利得税。

根据当日刊宪并实施的《2015年税务（修订）（第2号）条例》，离岸私募基金买卖合资格香港境外私人公司的证券交易可豁免利得税。

特区政府表示，厘清税项豁免可吸引更多私募基金管理公司在港拓展业务，聘用本地资产管理、投资和顾问服务，有助香港资产管理业进一步发展。

根据修订条例，离岸私募基金的指明交易必须透过获证券及期货事务监察委员会发牌的法团进行，或该基金符合三项条件才可获豁免税项。三项条件为基金有多于4名投资者、由投资者作出的资本认缴超逾资本认缴总额九成和基金交易所产生的净收益中，发起人收取的部分不超逾净收益的三成。

为防止本地公司滥用税项豁免，藉离岸基金架构把应课税利润转为无须课税的收入，合资格的项目公司必须是在香港境外成立的私人公司，同时，该项目公司在规定的时限内必须在香港没有持有不动产或经营任何业务。 此外，现行的推定条文同样适用於离岸私募基金，即居港者如持有已获税项豁免的私募基金三成或以上的实益权益，将被视作就该基金在香港所赚取的利润取得应评税利润。

立法会通过《2006年收入(豁免离岸基金缴付利得税)条例》相关背景：

香港是亚太区内的一个主要国际金融中心。金融服务业于香港的经济担当一个重要的角色，并占本地生产总值一个很大的比重。香港极需维持并增强其作为国际金融中心的竞争力。香港基金管理业所管理的资产，大部分源自海外投资者1。香港在吸引外国投资时面对其它国际金融中心的激烈竞争。就离岸基金的税务而言，包括纽约、伦敦和新加坡在内的主要国际金融中心均豁免离岸基金缴税。为巩固香港的国际金融中心地位，并提升香港相对其它中心的竞争力，政府在2003-04年度的财政预算案建议豁免离岸基金缴付利得税。就本指引而言，离岸基金指非居港实体，不论其为个人、法团、合伙或信托产业受托人。上述建议将有助吸引新离岸基金来港，并鼓励现有的离岸基金继续在港投资。促使离岸基金长期投资于香港市场，不单有助挽留国际专业人材、推广新产品，更可进一步发展本地的基金管理业务。有关建议亦可惠及经纪、会计师、银行家和律师等下游服务界别。

在2006年3月，立法会通过《2006年收入(豁免离岸基金缴付利得税)条例》(「2006年条例」)以实施上述建议。

制定2006年条例前

《税务条例》向所有在香港经营行业、专业或业务的人士就其于该行业、专业或业务所产生的或得自香港的应评税利润征收利得税，但不包括售卖资本资产所得的利润。在制定2006年条例前，任何人士，不论是否居港者，如其在香港进行的证券交易构成经营行业或业务，则该名人士得自该等交易的利润应课利得税。然而，离岸利润或资本增益(包括买卖证券所产生的)无须缴付利得税(于今亦然)。

根据《税务条例》第26A(1A)条，若干指明投资基金早已获得豁免缴付利得税。这些基金包括互惠基金、单位信托、《证券及期货条例》(第571章)下认可的类似投资计划，以及税务局局长信纳其财产权属真正分散(参照以下第63至65段)并符合一个在可接受的规管制度下的监管当局的规定的投资计划。非获认可或非「财产权的属真正分散及受监管」的互惠基金、单位信托及其它类似的投资计划，包括离岸基金，均不符合第26A(1A)条的豁免税务资格。

制定2006年条例后

大体而言，《税务条例》引入两组条文－豁免条文及推定条文。豁免条文豁免非居港者(包括个人、法团、合伙及信托产业受托人2)得自透过指明人士进行或由指明人士安排进行的某些指明交易的利润的税项。要符合豁免资格，非居港者不可在香港进行指明交易或附带交易以外的任何其它业务。豁免条文的生效期可追溯至1996-97课税年度。非居港者如在某一课税年度符合豁免资格，他可申请更改该年度的评税，包括最终及决定性的评税。

豁免只拟适用于非居港者。制定推定条文，旨在预防冒称非居港者的居港者滥用豁免条款或将资金作迂回避税安排而从中得益。在适当情况下，离岸基金从香港的指明交易或附带交易中赚得的利润可被视为居港者的应评税利润。然而，如局长信纳免税离岸基金的实益权益属真正的财产权分散，则推定条文便不适用。推定条文只从2006-07课税年度起生效，故有异于具追溯生效期的豁免条文。

2015年7月17立法会通过豁免离岸基金缴纳利得税扩大至私募基金相关背景：

截至二零一三年年底，香港的基金管理业务合计资产录得160,070亿港元的历史新高，与二零一二年相比，按年增长为27%，令香港跻身成为亚洲最具规模的资产管理枢纽之一。受惠于亚洲区的经济增长，我们正处于一个有利位置去吸引更多不同类型的基金于香港发展业务，借此扩大本地基金业务的种类及范围，也有利于投资在亚洲市场资产的组合配置。

私募基金是本港资产管理业的重要一环。截至二零一三年年底，香港私募基金管理的资本总值高达990亿美元，按年增幅为16%。截至二零一四年九月底，香港私募基金管理的资本总值增至1,110亿美元，占亚洲私募基金管理的资本总值的21%。

为巩固香港的国际资产管理中心的领先地位，并把香港发展成为全面多元的资产管理枢纽，财政司司长在二零一三至一四财政年度《政府财政预算案》中，建议把豁免离岸基金缴付利得税的投资范围，扩大至买卖海外私人公司。根据建议，离岸私募基金可以与离岸基金看齐，根据《税务条例》(第112章)获得现时适用于其他离岸基金的税务豁免。

把离岸私募基金买卖合资格海外项目公司的交易所涉税务豁免厘清，可望吸引更多私募基金管理公司聘用本地的资产管理、投资及顾问服务，既可促进本港资产管理业进一步发展，又可带动对其他相关专业服务(例如业务顾问、税务、会计和法律服务)的需求。

为实施豁免离岸基金缴付利得税的建议，当局在二零零六年修订《税务条例》。在修订条例制定后，根据豁免条文(第20AC条)，非居港实体从「指明交易」及「附带于进行指明交易而进行的交易」所得的利润，均可获豁免缴付利得税，而有关的「指明交易」必须透过「指明人士」进行或由「指明人士」安排进行。

「指明交易」的范围涵盖离岸基金在香港一般从事的交易，包括证券、期货合约、外汇交易合约、外币和在交易所买卖的商品交易，以及并非以放债业务的形式作出存款的交易。正如上文第6段所述，要符合免税资格，「指明交易」须由「指明人士」进行，当中包括根据《证券及期货条例》(第5 71章)获发牌或注册进行这些交易的法团及认可财务机构。

现时「证券」的定义并不包括私人公司的证券。换言之，使用「指明人士」所提供服务的离岸私募基金，如从私人公司的证券交易取得利润，或须缴付香港的利得税。我们也注意到，私募基金业务不一定由根据《证券及期货条例》获证券及期货事务监察委员会(证监会)发牌的法团所管理。